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科技成果转化税负攻略大全,为您省下大笔资金!③

关键词:   发布时间:2019-04-05 08:00:01


本文以现行税收法律法规政策为依据,结合西科控股以往实践,就科技成果转化中常见的三种方式即转让、许可和作价投资所涉及的税收问题进行梳理和介绍,希望为大家的成果转化工作提供助益。


今天武汉科技创新推出第三篇文章《科技成果转化税负攻略大全,为您省下大笔资金!③》。


本文作者:任娟娟,西科控股财务主管。



科技成果作价入股,科研人员获股权奖励


和前面两种情况一样,作为科技成果持有人的单位,主要涉及企业所得税和增值税,获得奖励的人员涉及个人所得税。作价入股以及股权奖励情况下,目前有税收优惠政策如下:



(一)企业所得税优惠


1
可以选择当期纳税或5年分期纳税


根据《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)和《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号),企业以技术成果投资入股,于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认收入的实现,按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认所得,可以5年内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。



Q:
享受5年分期纳税应满足那些条件?
A:

①若5年分期纳税,技术入股的企业必须是实行查账征收的居民企业。被投资企业必须是居民企业。


②企业所得税5年分期缴纳是分期计算所得,且须均匀计入相应年度。


③5年内每年企业所得税汇算清缴时向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》


④企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查,并单独准确核算税法与会计差异情况。


2
可以选择递延至转让股权时缴纳企业所得税


根据财税【2016】101号文规定,选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。



Q:
选择递延至股转时纳税应满足那些条件?
A:

①被投资方必须是境内居民企业。


②技术成果包括专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种,以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。


③取得技术成果的被投资企业支付的对价全部为股票(权)。如果一部分为股票(权),另一部分为货币,则不能递延纳税。


④递延纳税期间,应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。



Q:
税局备案时应提交那些资料?
A:

①技术成果评估报告;


②技术成果相关证书及证明材料原件及复印件;


③技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表;


④技术成果投资入股协议复印件。 




(二)增值税优惠


技术成果投资入股实质是转让技术成果和投资同时发生。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)相关规定,转让技术成果属于销售无形资产中的“转让技术”业务活动,免征增值税。



(三)个人所得税优惠


《财政部 国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》(财税字〔1999〕45号)规定,自1999年7月1日起,科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励,获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税;取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时,应依法缴纳个人所得税。


 享受上述优惠政策的条件和要求如下:


①个人获得科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予的奖励;


②享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工;


③将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员,应在授(获)奖的次月15日内向主管税务机关备案,报送《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》。



根据现行个人所得税相关政策,对于科技人员取得的股权形式(股份或出资比例等)的促进科技成果转化所得,可以享受“递延缴纳”个人所得税的优惠政策:获奖人在取得股份、出资比例时,暂不缴纳个人所得税;取得分红时,按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税;转让股权、出资比例所得时,按“财产转让所得”项目征收个人所得税,财产原值为零。

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